須申請居住者證明 境外投資繳稅 租稅協定國可申請扣抵

工商時報【劉懿慧╱台北報導】 財政部高雄國稅局表示，營利事業若前往與我國有租稅協定締約國投資或經營事業，而取得所得者，可向我方所轄稽徵機關申請居住者證明，以向他方締約國申請依租稅協定免稅或適用較低的稅率，以免在所得來源國溢繳稅款，而該溢繳稅款在我國又不得扣抵，導致重複課稅。 財政部高雄國稅局說明，截至去年底為止，我國簽訂並生效全面性租稅協定的國家已有32個，依適用所得稅協定查核準則第26條第2項規定，依所得稅協定規定屬於他方締約國免予課稅的所得，或訂有上限稅率的所得，不得申報扣抵其因未適用所得稅協定而溢繳的國外稅額。 依此規定，總機構在我國境內的營利事業，有取得我國締約國的所得，因未申請居住者證明，而未能依所得稅租稅協定享受租稅協定優惠，從所得來源國扣繳的稅額，不得申請於我國境內扣抵應納的營利事業所得稅。 該局舉例，甲公司104年度前往我國締約國A國提供技術服務，並取得服務收入100萬元美金，若依據我國與A國的租稅協定，甲公司可申請依協定享受的營業利潤減免稅額，但甲公司未依規定申請適用，導致遭A國扣繳3萬元美金稅額，之後甲公司於辦理104年度營利事業所得稅結算申報，合併申報來自A國技術服務收入時，不得將A國扣繳稅額，申報扣抵其應納的營利事業所得稅。