《稅務記帳士系列八》電子發票與台灣稅務的展望

文/張國強

統一發票的前世今生
說起現今最夯的電子發票，先談談它的前身樣貌，「統一發票」。
統一發票的制度，源自於民國39年，由當時臺灣省政府財政廳頒布「臺灣省營利業事業統一發貨票辦法」及「臺灣省統一發票給獎暫行辦法」，並於次年元旦實施，開啟了統一發票的時代。

當時的統一發票僅有手寫式，並區分為三聯式與二聯式，三聯式開立的對象為營利事業單位，二聯式的開立對象為非營利事業單位或自然人，隨著時代的演進，個人電腦雖尚未普及，但已可為企業做些資料的統計及列印文件，在民國69年，財政部新增了專供機器列印的「收銀機統一發票」及「電子計算機統一發票」，讓企業在開立發票的作業上，更有效率，也更為簡便，此時，已有手寫式二、三聯統一發票、收銀機二、三聯式統一發票及電子計算機統一發票共同運用並存。

時光飛梭，個人電腦開始普及，中華電信、有線電視台，也開始大力推擴網際網路，財政部亦開始著手規劃透過網際網路開立統一發票，不但能節省紙張，還能更有效率，就在民國89年11月間，財政部發布「網際網路傳輸統一發票試辦作業要點」，從企業與企業之間的交易開立統一發票(稱B2B)及企業與一般消費者間交易(稱B2C)，透過電腦及網路傳輸，使整個開立的過程，更快也更有效率，查詢歷史記錄，也更為簡便，電子發票由此而生，由於政府的大力推廣及整合，電子發票加入了載具儲存功能，使能真正達到無紙化電子發票，於107年5月，財政部資訊中心，將透過載具儲存的電子發票，正式命名為「雲端發票」。

落實租稅正義，稅務申報的重要性
民國80年之前，台灣的便利商店並不像現在那麼的普及，大多是雜貨店、甘仔店，多數無統一發票的概念，80年後，便利商店開始慢慢的盛行，寬敞、明亮、便利、商品種類繁多，這樣的特性很快的就取代了傳統商店。還記得統一發票施行時，同時也有給獎辦法嗎？其目的不外乎是鼓勵消費者，在消費時記得索取統一發票，避免有心的營業人，短漏開統一發票，造成財政稅收減損。在開立發票完成交易後，還有「申報」、「繳納稅賦」的程序得完成，這時就得仰賴稅務專業人員申報。其實，在統一發票施行時，就有許多稅務專業人員在協助辦理營業人稅務申報，起先這些專業人員在執業時，並無法源依據，這對營業人來說，沒有稅務保障，對代理人來說，亦無專業程度上的呈現，在多次的協商與建議下，最終於民國93年6月間，制定了「記帳士法」，全文39條，明定記帳士執業範圍、資格、操守，開啟了營業人、稅捐稽徵單位、記帳士，三方的合作關係。

網路媒體申報取代人工申報
依據「加值型及非加值型營業稅法」規定，營業人應以二月為一期(除另外申請一月為一期之外)，於次期開始十五日內，填具規定格式之申報書，申報統一發票開立及抵扣情形，並如期繳納稅賦，起先的人工申報，可想而知，大量的計算、加總、分類、填寫，進項統一發票更需區分稅金500元以上及500元以下，發票格式也要分冊處理，大大的增加人力作業時間，期間若有進銷差異或填寫錯誤之情況，更正起來更是耗時又費力。

民國89年2月23日，財政部以臺財稅字第0890450552號函，訂定了「營業稅電子資料申報稅作業要點」，其中統一規劃了：一、營業稅媒體格式，例如磁片磁帶(當時隨身碟尚未普及)，二、檔案種類，例如資料檔、申報書檔，三、媒體標籤，四、進銷資料格式，例如資料長度、發票格式代號，五、申報書檔格式，六、直接扣抵檔格式，共計六大點，開啟了媒體申報時代，這個劃時代的作業要點，大幅減少了人工作業時間及錯誤的發生，在記帳士作業端，配合軟體的審核機制，將資料的正確性提高，最終在財政部的資料庫中，縱有勾稽錯誤，亦能用最少的時間排除或更正，既省時又省力。

提升執行效率，節能減碳護地球
因應電子商務蓬勃發展，政府積極推動電子發票，財政部於89年11月29日發布「網際網路傳輸統一發票試辦作業要點」，起先由B2B(企業對企業)開始，記帳士立足於輔佐之位，協助營業人透過網路平台開立統一發票及收取統一發票，整體作業上，尚屬順利，雖有小缺失，但都能即時的修正與改善。

但政府要做到真正的節能減碳，勢必是B2C(企業對消費者)這個階段，為讓營業人能更快的投入B2C計劃，財政部在95年8月15日啟動了「電子發票整合服務平台建置及維護委外服務案」，鼓勵民間機構成立加值服務中心，用以協助營業人加速導入電子發票運作，並統籌儲存電子發票，讓電子發票儲存備份，能更有保障。

其實，起先推動電子發票時，過程並不盡理想，多數的消費者，還是習慣索取紙本發票，由於電子發票已存放於雲端，營業人所列印來的僅為「電子發票證明聯」，原先這個證明聯不論寬度、長度，各家營業人皆不同，造成消費者諸多的困擾，而營業人所要面對的，是設備的更新汰換，操作人員的訓練，平台業者的使用費及網路費用，更甚者，曾有使用者端、平台端、雲端資料不同步的問題，但這些都在財政部與資服業者的努力下，一一克服，並率先由超商、超市、百貨、速食業者開始推動執行，唯獨一般的中小企業，因需再投入設備成本，以至於接受度不高，但推動電子發票，是勢在必行的，財政部各區局、分局，多次與記帳士業者商討中小企業推行的議題，除提出改善建議外，對於營業人，記帳士業者也是立足於輔佐的角色，大力推廣提升中小企業對電子發票的接受度。

電子發票與台灣稅務的展望
在電子發票完備上路後，對於消費者而言，透過悠遊卡、一卡通、智慧型手機、智慧型手錶、手機條碼，都能儲存電子發票，財政部更推出了「統一發票兌獎」APP，整合您手上的支付卡片，都能完整的記錄所有的消費資訊，並且提供自動兌獎功能，消費者不必再花大把的時間兌獎。

而對於營業人，雖需投入成本，但帶來的最大效益，是除去了紙本發票的儲存成本與放置空間，且每一期也不需要去購買及搬運統規的紙本發票，記帳士執業者，透過網路整合平台，即能下載完整且正確的發票資訊，不但落實節能減碳且更有效率。

103年財政部與行政院跟部會合作食品安全政策，規畫「食品產業之財稅巨量資料分析應用與推廣輔導計畫」，此計畫是透過電子發票，追溯食品業者上、下游廠商之交易流向溯源追蹤，食品衛生安全是人民生活相當重要的一環，當有問題的食品出現時，既能用最短的時間暫停不良食品的製作與銷售。

對稅務體系而言，透過電子發票，更或是現行推廣的電子帳冊，我們不用再大費周章的列印及呈送紙本，透過資訊平台及統一規格的媒體檔案，稅務人員即能在電腦上檢視，或許大家會擔心，這樣查稅，不就很容易被查到帳務有無稅賦之虞，但試想，納稅本就是國民應盡的義務，沒有合理的稅收，國家要如何建設。這是一條邁向租稅正義的道路，大家應予以支持，讓稅務體制更完善、更透明，人民才有更保障的生活與未來。

（社團法人桃園市記帳士公會理事長張國強）