個人CFC首度申報 勤業眾信提五步驟一次上手

5月報稅季腳步將至，勤業眾信聯合會計師事務所私人暨家族企業服務團隊會計師王瑞鴻指出，112年綜所稅報稅最大的改變就是在最低稅負部分新增「個人受控外國企業」（CFC），若個人持有境外低稅負國家或地區公司，將可能有實質影響，由於是開徵第一年，勤業眾信特別彙整出個人CFC報稅全攻略，把握五步驟即可一次上手。

第一步是確認有無CFC公司，王瑞鴻表示，個人CFC報稅第一步驟就是確認有無CFC公司。簡單的說，如果個人持有境外公司之股權且同時符合一、該境外公司位在低稅負國家或地區，以及二、個人及其關係人直接或間接持有該境外公司股權達50％或具有重大影響力者兩條件，則該境外公司就屬於CFC公司，納稅義務人今年報稅時就要特別注意相關規定。

第二步是填列CFC相關書表，若納稅義務人持有CFC公司，今年報稅時，在申報個人所得基本稅額時須再分別填列個人及其關係人持股明細表、個人及其關係人結構圖和個人CFC營利所得計算表等表格。

第三步則是判斷CFC公司是否達豁免門檻。納稅義務人持有CFC公司，並不一定代表就會有稅務的影響，接著就要判斷該CFC公司所得是否得以豁免無須計入個人海外所得課稅。若該CFC公司符合「盈餘未達新台幣700萬元」，或「在當地有實質營運活動」二個條件之一，則該CFC公司所得即無須計入個人最低稅負。

王瑞鴻補充，所謂實質營運是指在當地有辦公處所並僱用員工實際經營業務，但是若要依實質營運活動豁免CFC者，還需要符合全年度被動收入低於全部收入10％的另一門檻；另外，盈餘未達700萬原則上為CFC個別判斷，但同一申報戶控制多家CFC者，全部CFC當年度盈虧需合併計算評估。王瑞鴻會計師提醒，無論該CFC公司之所得是否豁免計入個人最低稅負，原則上都還是要申報相關CFC公司的資訊。

至於四步是計算CFC營利所得。王瑞鴻表示，納稅義務人只要照著個人CFC營利所得計算表填列，就可以計算出CFC營利所得。而CFC營利所得計算邏輯是先計算CFC當年度盈餘再扣除CFC當地法令限制盈餘分配的部分與該CFC前十年核定之虧損計算而得。

最後一步是檢附CFC相關文據。納稅義務人除了填列個人及其關係人持股明細表、個人及其關係人結構圖、個人CFC營利所得計算表等表格外，亦應檢附CFC公司經會計師查核簽證之財報或替代該財報之其他文據、CFC公司之轉投資事業股東同意書或股東會議事錄以及CFC公司轉投資事業減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。

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