《網友觀點》實質課稅原則遭濫用，納保官該解決

作者：曉民

為保障納稅人權益，立法院去(105)年底三讀通過納稅者權利保護法(納保法)，將於今(106)年底正式實施。其中最引人矚目的是「納稅者權利保護官」（納保官）的設置。財政部稱已在5區國稅局設置近百名納保官，並表示納保官的服務包括3個面向：稅捐爭議的溝通協調、申訴或陳情，以及救濟諮詢與協助。

然而令人懷疑的是納保官的遴選，是以「資深稅務人員」轉任，不免讓人有「官官相護」、「球員兼裁判」的疑慮。雖然財政部賦稅署口口聲聲說不會，但是實際上是否真能落實保障納稅人權益，未來尚待民眾檢視其成效。

台北商業技術學院財政稅務系副教授黃士洲曾提到，現今稅捐稽徵最為人詬病的就是稽徵機關濫用「實質課稅原則」。實質課稅原則常被濫用來課不該課的稅，他認為這不只是財產權問題，如果一家店因為被課稅而倒店，就牽涉到工作權與經營自由，如果因欠稅被限制出境、管收，又有人身自由問題，影響層面非常大。

輔仁大學法律系助理教授丘晨認為稅務機關常常用「實質課稅原則」，任意變更所得性質讓人民繳不該繳的稅，她舉例：父親以8600萬元把土地賣給兒子，之後兒子以2億多元將同一筆土地賣給第三人，因為這兩筆金額價差太大，所以就被稅捐稽徵機關認定，父親不是賣地而是贈與給兒子，所以就把兩億多扣掉八千六百五十萬，當成是贈與的客體。筆者按照目前逃漏稅要1-2倍罰鍰加計，補稅加罰鍰的結果，讓這筆土地交易的金額幾乎都要用來繳稅，這種自為認定所得性質，及不符比例原則的罰鍰，是人民面對國稅局濫用實質課稅原則切身之痛。此外也有網友反應，原本房子給自己的公司使用沒有收租金，但是國稅局卻硬要以「市場行情」核定租金，沒有實質收入卻要「實質課稅」，實在很荒謬。

黃士洲教授認為實質課稅的引用看起來只獨厚稽徵機關，好比德國納粹時期的德國稅捐調整法第1條「（1）稅法之解釋，應以納粹黨之世界觀為之。」也就是說納粹黨愛怎麼課稅就怎麼課的意思，因此德國在二次大戰後30年都不談實質課稅，因為會想到納粹、死許多猶太人。反觀台灣稅捐機關至今仍然大大使用這種威權體制下的觀念在查稅，實在很不恰當。

筆者認為既然保障納稅人權益意識已經抬頭，納保法也即將實施，避免實質課稅原則遭濫用，乃實踐租稅正義當務之急，期待「納保官」能真正發揮作用，為民解除實質課稅原則濫用之苦，而不只是幫稅務機關「圍事」，說服納稅人「多少繳一點」，才能消除百姓對納保官「官官相護」、「球員兼裁判」的疑慮。

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