稅 不平安! 台商境外資金板塊移動

工商時報【呂清郎╱台北報導】 近幾年海外台商在全球經營佈局與資金管理面臨空前劇烈的挑戰。第一，美中貿易衝突波詭雲譎，考驗台商各種供應鏈的調度能力。第二，全球金融帳戶共同申報準則（CRS），像是開曼群島、英屬維京群島等免稅天堂的經濟實質法上路，在反洗錢、反資恐、反避稅的陣陣大浪來襲下，使得國際政府機關對個人與企業稅務有更嚴格規範。 遠東商銀表示，在這兩大趨勢的推波助瀾下，台商們的境外資金因而出現明顯的板塊移動。繼今年初1月31日「海外資金回台解釋令」頒布，同時《境外資金匯回管理運用及課稅條例》也於2019年8月15日正式施行，隨著境外資金匯回專法正式上路，台商資金回台的兩條重要渠道完成互補。 遠東商銀指出，今年1月底，財政部發佈資金回台解釋令，該解釋令的概念主要是採「自行舉證」，強調匯回資金並非全數課稅，也就是說，台商個人得自行提出對自己的資金來源證明文件，來主張匯回資金有哪些是本金？哪些是所得？以供稽徵機關認定，亦即匯回海外資金不一定全部會被列為課稅金額。 個人匯回海外資金免課稅的三種型態，包含一、非屬海外所得的資金；二、屬於海外所得但已課稅的資金；三、雖屬尚未課稅的海外所得，但已經逾核課期間的資金。遠東商銀進一步說明，若是具有台灣居住者身分的台商，其海外所得（含港澳、不含大陸所得）在未超過核課期間的部位，須進一步檢視所得申報情形，若是已申報課稅則免補報，但若是未申報課稅，該筆所得則按照基本稅負制課稅，扣除掉每年670萬元免稅額後按20％稅率核課。 8月中施行的「境外資金匯回管理運用及課稅條例」，俗稱專法，主要提供給個人及營利事業匯回境外資金投資的租稅優惠，台商須在申請日起2年內將資金匯回，即在二年內開放無法證明所得來源的資金，在專戶控管前提下回台，首年回台稅率8％、第二年才回台則為10％，且資金必須在專戶內控管五年，不過，海外資金專法規定，回台資金僅5％可自由運用，且不得投資房地產，剩下95％須存放在外幣專戶內控管。 除了做金融投資（上限25％）交由信託、全委方式外，不得用於購買不動產或不動產信託基金（REITs）以避免炒房，若違反規定應按稅率20％補繳差額稅款，剩下的70％只有實質投資才能領出使用，若有提供投資計畫，在年限內完成投資可退半數稅款，即相當於稅率再減半為4％、5％。 雖然專法看似稅率較低，但實務上「營利事業投資收益及個人海外資金回台」均列入課稅範圍，且必須受限制實質投資才減稅，而解釋令只對所得課稅，資金可自由運用，兩者仍有不同。 遠東商銀強調，按照解釋令規範，如果是海外投資本金或減資款項、借貸或償還債務及財產交易本金等，通通都可免稅「合法、合規」回台，但首先會遇到的第一個問題，是「相關證明文件」是否足夠完整，匯回的資金若能證明其本質並非所得，而是海外投資本金、減資退還股款、海外借貸或償還債務款項，或海外財產交易本金、存款本金等，只要不屬於「海外所得」資金部分，就無須課稅，不用擔心被課稅。